撰文：邦盈咨询  李永吉  洪剑平

2020年12月4日，国家税务总局发布《关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（以下简称《公告》），要求自2021年1月1日起，对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预▼扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算▲扣除。

一、政策出台的背景

2018年12月，国家税务总局发布《个人所得税扣缴申报管理办㊣法（试行）》，规定扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，按照累计预扣法计△算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

管理办法出台后←，纳税人在预缴阶段即充分享受改革红利，发挥了积极的作用。

但也出现了一些⊙新的情况，部分纳税人虽然年收入低于6万元，但因其各月间收入波动较大或者前高后低等原因，部分月份预扣预缴了〒税款而年度终了后需申请退税的情况。

国家税务总局在统筹考☆虑纳税人预扣预缴阶段税收负担和财政收入稳定性的基础上，针对工作稳定且年收入低于6万元的群◣体，出台了本《公告》，优化了★税款预扣预缴方法，以进一步减轻企业办税负〓担。

二、关于《公告》的理解

如何理解《公告》的内容？我们可以从五个方面来理解。

通过分析，我们可以把《公告》内容简化为：自2021年1月1日起，对满足条件的居民↘个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用〇直接按照全年6万元计↘算扣除。

1.满足什么条件的人才能享受《公告》规定的新政策？

《公告》中明确了三个条件：（1）上一纳●税年度1-12月均在同一单位任职且预扣预缴申报了工资薪金所得个人所得税；（2）上ξ一纳税年度1-12月的累计工资薪金收入（包括全〓年一次性奖金等各类工资薪金所得，且不扣减任何费用及免税收入）不超过6万元；（3）本纳税年度自1月起，仍在该单位任职受雇并取得ξ　工资薪金所得。

举例说明：

（1）小王2020年至2021年都为甲单位员工。2020年1-12月甲单位每月※均为小王办理了全员全额扣缴明细『申报，假设小王2020年工薪收入◇合计56 000元。由于小王满足以上所有条件要求，自2021年1月起可执行本《公告》政策。

（2）小李2020年3-12月在乙单位工︼作且全年工薪收入58 000元，假设小李2021年还在乙单位工作。由于小李上年并非都在乙单位工作，则小李2021年不》能执行本《公告》政策。

（3）小张2020年至2021年都为甲单位员工。2020年1-12月甲单位每月均为小王办理了全员全额扣缴明细申报，假设小张2020年工薪收入合计64 000元。由于则小张▅2020年收入高于6万元，则小张2021年不能执行本《公告》政策。

2.针对的▃是何种税种？

《公告》内容针对的是工资①、薪金所得。

3.由谁来执行？

《公告》的执行人是扣缴义务人，用通俗的话来说就是由受用人单位来执行。

4.《公告》的优惠政策如何体现？

本《公告》政策』发布前，累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。本《公告》政策执『行后，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。

5.从什么︽时候开始执行？

《公告》自2021年1月1日起执行。

三、如何操作？

采用自然人电子税务局扣缴客户¤端和自然人电子税务局WEB端扣缴功能申报的，扣缴义务人在计算并预扣本◤年度1月份个人所得税时，系统会根据上一年度扣缴申报情况，自动汇总并提示可↓能符合条件的员工名单，扣缴义务人根据实ω际情况核对、确认后，即可按本政策规定的方法预扣预缴个人所得税。

采用纸质申报╲的，扣缴义务人则需根据上一年度扣缴申报情况，判断符合本政策规定的纳税人，再按本本政策规定执行，并需从当年1月份→税款扣缴申报起，在《个人所得税扣缴申报表》相应卐纳税人的备注栏填写“上年各月均有申报且全年收↑入不超过6万元”。

四、《公告》政策执行前后税金预扣缴对比举例说明

小◆张为甲单位员工，2020年1-12月在甲单位取得工〖资薪金57000元，单位↑为其办理了2020年1-12月的工资薪金所得个人所得税全员全额明细申报。2021年，A单位1月给其发⌒放13000元工资，2-12月每月发放6000元工资，（假设每月“三险一金”等和专项扣除、专项附⊙加扣除合计2000元）

《公告》执行前原预扣预缴策：

1月预扣预缴税款：（13000-5000-2000）×3%=180

2至12月无需代扣代缴个人所得税，本年累计代扣代缴金额为180元，由ㄨ于全年合计收入79000元小于累计扣除数84000元，本年度实际无需缴税∞，可以个人所得税汇算清♀缴时申请退回。

《公告》执行后预扣预缴政策：

1-8月份，小张因其累计收入（13000+6000×6个月=57000元）不足6万元而无需缴税。

从9月份起，小张累计收入ぷ超过6万元，每月需要预扣预缴的税款计算如下：

9月预扣预缴税款=（61000-60000-2000×7)×3%-0=0元

10-12月以同样的方◇法计算，由于累计收入低于累计扣除数，无需预扣预缴个个所得税。

因此，按新政策，小张2021年度当年度无需缴税，汇算清缴时也无需退税。